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2021-05-21 11:31

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新法规取消了杠杆式合伙交易,修改了合伙企业债务分配的拟议规则出版物塔斯帕特里克N.卡尔斯尼茨大卫W.马约布拉德R.奥肯杰弗里B.萨缪尔斯考特M.桑塔格分享这个另请参见塔斯帕特里克N.卡尔斯尼茨大卫W.马约布拉德R.奥肯杰弗里B.萨缪尔斯考特M.桑塔格分享这个2016年10月19日下载PDF2016年10月5日,美国财政部和国税局(合称"国税局")关于分配的先前拟议条例定稿合伙企业负债和"变相出售"涉及合作伙伴关系(在每种情况下,根据从业者的意见)并发布了新的关于相同主题的暂行条例预计,这些规定有效地消除了税收优惠与税收激励的杠杆式合伙交易有关。变相销售和杠杆合作交易一般来说,合伙人可以向合伙企业提供财产在递延税项的基础上,合伙人可以单独收到合伙企业的现金分配合伙人在其合伙权益中的纳税基础1984年,为了回应纳税人使用这些重新制定将资产出售给合伙企业以现金作为免税供款和分配,国会制定了部分第707(a)(2)(B)条,[1]授权送达处订明将相关贡献和分配视为出售。该处提出第一版条例1991年第707(a)(2)(B)条,并于1992年完成这些法规包括一些例外情况,包括合伙人提供财产的交易例外以债务融资的方式分配现金来自合伙企业("杠杆式合伙企业交易")在这种情况下,在不超过合伙人在相关负债中的可分配份额分销不被视为变相销售。纳税人试图利用这些规则将债务完全视为追索债务可分配给接受分配的纳税人追索债务分配给承担经济损失风险。根据之前生效的规则最近修订的条例,纳税人采取了立场合伙人可以通过提供所谓的最低美元担保无追索权债务。合伙人保证支付合伙企业的责任不超过分配的金额,但是只有在合伙企业所有资产的股权适用于债务,并且只涉及最后一美元比如一个合伙人担保10美元1亿美元的合伙债务,他只会承担责任在担保下,贷款人损失了第一笔9000万美元只需承担1000万美元的全部责任如果合伙企业的资产被证明毫无价值使用这种技术,实际经济风险不大纳税人可能会认为交易是债务融资的分配,因此推迟了大量的金额作为经济实质的交易的收益可能被视为更接近于出售。第二种方法,虽然不常用,但仍然很出名为分配资金而产生的债务无追索权债务。为了确定是否存在如果是变相出售,合伙人在无追索权债务中的份额以与其超额无追索权份额相同的方式确定在大多数合伙企业中,如果没有杠杆式合伙交易,该份额由指合伙人在合伙企业利润中的份额。但是一种特殊的规则,允许根据合伙人在收入的"重要项目"。因此,在某些情况下,例如,合伙企业将100%的收入分配给特定业务范围分配,将其视为"重要项目",以及基础将所有无追索权债务分配给合伙人问题。而将合伙企业负债分配给合伙人合伙税法的基本特征将继续在许多普通课程中使合作伙伴受益交易,特定的杠杆式合伙技术以上所述用于高度结构化的交易实现原本无法获得的税收延期纳税人收到大量现金低税基的资产。这些交易是尤其在房地产行业,尤其是与房地产资产与虚增单位的交易有关,再加上债务融资的现金分配,其他行业的纳税人也利用了这些技术:例如,一个企业集团可能贡献了一笔有价值且长期持有的低税基业务一个表面上看起来像是合资企业,但主要是变相出售给经营合资企业的第三方,在破产前,论坛报公司出售了新闻日报和芝加哥小熊使用这种结构2014年拟议条例担心按照上述方式进行的交易滥用1992年规则的预期范围,2014年拟对本法规进行的修改旨在限制或消除这些交易。首先,拟议的规则将他们不允许依赖服务部门视为虚幻的东西在确定负债应作为追索权,应分配给表面上而不是实际的经济风险。第二,提议法规将取消"重要项目"方法为所有目的分配无追索权债务(除了允许分配无追索权方法的其他变更负债)。新法规2014年提出的条例普遍受到好评,但特别是在保底和其他方面他们似乎依赖于判断经济损失风险的技术多因素,至少部分是主观的新规定采取了更直接的方法:首先,仅为变相销售分析的目的,a合伙人在任何合伙企业责任中的份额(无论是否追索责任或无追索责任)将被确定好像所有负债都是无追索权的,但不包括该合伙人分担的任何数额的责任合伙人承担损失的经济风险,因此,经济风险对于伪装的目的来说,损失在很大程度上变得无关紧要销售决定。第二,同样是为了变相销售规则,合伙人的无追索权债务份额将基于合伙企业利润份额"重要项目"规则不会申请。这些变化,有效地消除了使用杠杆式合伙企业作为税收递延工具,适用前瞻性的。根据新的规章制度而新法规规定使用保底担保出于变相销售的目的,服务部门仍然很担心利用这样的安排来建立合作关系的基础这些规则更普遍地适用于合伙企业的分配债务。根据新的临时条例在处理作为追索责任并将其分配给合伙人提供担保。为了分配责任作为担保的结果,合伙人必须保证全部负债或负债的垂直部分(例如,25%合伙企业未向贷款人支付的每一美元)超过10%的合伙人义务被任何一方免除与合伙企业或其他合伙人达成的协议但是,对合伙企业最低85%的债务提供担保许多合伙人认为这一保证是经济上的重大,将不支持对担保人。相反,合伙企业会分配这个所有合伙人根据适用于无追索权债务。这种改变立即生效,尽管它只适用于10月5日或之后发生或承担的负债,2016年。虽然暂行条例不会重新描述已完成的交易和先前存在的负债,合伙企业负债的分配(以及由此产生的税收合伙人在其合伙权益中的基础)将是如果这些负债被修改或再融资,则进行调整服务确实包含了一个有用的转换规则,它允许在旧规则下享有追索权的合伙人继续适用旧规则7年,但合伙人合伙企业